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K-IFRS 제1109호의 최초 도입으로 인한 당기손익공정가치금융상품으로의 계정재분류에 미치는 영향 : 금융업을 중심으로 = The Effect on Reclassification of the Fair Value through Profit or Loss Financial Instruments by the First Adoption of K-IFRS 1109 : Focusing in the Financial Industry
저자
공경태 (동의대학교)
발행기관
학술지명
권호사항
발행연도
2019
작성언어
Korean
주제어
등재정보
KCI등재
자료형태
학술저널
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949-965(17쪽)
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개정 금융상품 기준서 제1109호가 2018년부터 시행되었다. 신 기준서에서는 지분상품을 단기매매목적으로 보유하지 않은 상품 중에서 기타포괄손익선택권이 행사된 경우는 기타포괄손익-공정가치금융상품으로 분류하게 된다. 이렇게 분류된 지분상품의 모든 후속측정은 공정가치로 측정하게 되며 이 평가과정에서 발생한 평가손익은 자본조정항목인 기타포괄손익누계액으로 계상하지만, 향후 해당 금융자산을 매도할 때는 관련 기타포괄손익누계액을 당기손익으로 재순환 하는 것을 금지하도록 규정되이 있다.
이와 같이 과거에는 매도가능증권으로 계상하고 있는 지분상품에 대한 평가손익은 기업이 해당 지분상품을 매도함으로써 기타포괄손익누계액을 당기손익으로 재순환하여 인식할 수 있었지만 새로운 기준서에 의하면 재순환이 금지된 것이다. 본 연구는 K-IFRS 1109호로 인하여 2018년부터 매도가능증권에 대한 재순환금지가 예상됨에 따라 기업이 과거 매도가능증권으로 분류하였던 지분상품을 당기손익공정가치금융상품으로 재분류하려는 유인이 있을 것으로 보고 이를 조사하고자 하였다. 특히 재무상태표에 기타포괄이익을 많이 계상하고 있는 기업일수록 재순환금지로 인하여 기타포괄손익공정가치금융상품을 처분할 때 보고이익이 줄어들것으로 예상되어 적극적으로 당기손익공정가치금융상품으로 재분류를 시도할 것으로 예상하였다. 그리고 상대적으로 전년도 보고이익이 낮은 기업일수록 향후 기타포괄손익공정가치금융상품의 처분시 처분손실을 회피하기 위하여 최초 적용시 매도가능증권의 당기손익공정가치금융상품으로의 재분류를 시도할 것으로 예상하였다.
실증분석의 주요한 결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 기타포괄이익을 크게 계상하고 있는 금융기관일수록 적극적으로 당기손익공정가치금융상품으로 재분류를 시도하였다. 둘째, 보고이익이 낮은 금융기관일수록 재분류금액이 크게 나타났다. 셋째, 기타포괄이익이 크면서 보고이익이 낮은 기업일수록 재분류금액이 크게 나타났다. 그리고 추가분석에서 은행업과 증권업으로 표본을 분리하여 분석한 결과, 은행업에 속하는 금융기관에서는 유의한 결과를 확인할 수 없었으나 증권업에 속하는 금융기관에 해당하는 표본에서는 본 분석의 결과와 일치하는 결과가 나타났다.
In accordance with the K-IFRS 1109, financial instruments are classified to amortized cost(AC), fair value through other comprehensive income(FVOCI) and fair value through profit or lss(FVPL). And disposal gains are prohibited to account for reported income of income statement when the FVOCI financial instruments would be saled in the future, so-called recirculation prohibition.
Under the K-IFRS 1039, it was allowed that CEOs attempted earning managements through disposal of available-for-sale financial asset(AFS), in which valuation gains, being accounted for other comprehensive income were recirculated. This research are performed to investigate whether Other comprehensive income of available-for sale financial asset could affect reclassified amounts to the FVPL among the AFS. In addition, affects of the reported income are researched on the reclassified amounts, because CEOs are likely to try earning management when net income is predicted to be less than target or is low, comparing with other companies.
As a result of empirical analysis, firstly, we find that other comprehensive income of the AFS have a positive impact on the reclassified FVPL. Secondly reported income have negative impact on the reclassified FVPL. Thirdly the differential effects are find to be increased among the companies which have more other comprehensive income and less level of reported income. Fourthly the effects are not found in the sample of banks but are more distinct in the sample of securities companies. Empirical results of this study provide evidence of earning management on the reclassification of FVPL and give meaningful implications to regulators, academic researchers and auditors.
분석정보
연월일 | 이력구분 | 이력상세 | 등재구분 |
---|---|---|---|
2027 | 평가예정 | 재인증평가 신청대상 (재인증) | |
2021-01-01 | 평가 | 등재학술지 유지 (재인증) | KCI등재 |
2018-01-01 | 평가 | 등재학술지 유지 (등재유지) | KCI등재 |
2015-01-01 | 평가 | 등재학술지 유지 (등재유지) | KCI등재 |
2011-01-01 | 평가 | 등재 1차 FAIL (등재유지) | KCI등재 |
2010-01-20 | 학회명변경 | 영문명 : Korean Industrial Economics Association -> Korean Industrial Economic Association | KCI등재 |
2009-01-01 | 평가 | 등재학술지 유지 (등재유지) | KCI등재 |
2008-02-28 | 학술지명변경 | 외국어명 : Review of Business & Economics -> Journal of Industrial Economics and Business | KCI등재 |
2006-06-15 | 학회명변경 | 영문명 : Korean Industrial Economics Association -> Korean Industrial Economic Association | KCI등재 |
2006-01-01 | 평가 | 등재학술지 선정 (등재후보2차) | KCI등재 |
2005-01-01 | 평가 | 등재후보 1차 PASS (등재후보1차) | KCI후보 |
2003-07-01 | 평가 | 등재후보학술지 선정 (신규평가) | KCI후보 |
기준연도 | WOS-KCI 통합IF(2년) | KCIF(2년) | KCIF(3년) |
---|---|---|---|
2016 | 0.81 | 0.81 | 0.9 |
KCIF(4년) | KCIF(5년) | 중심성지수(3년) | 즉시성지수 |
0.95 | 0.97 | 1.238 | 0.24 |
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