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IFRS 도입이 감가상각방법 및 내용연수 선택에 미치는 영향 = The Effect of IFRS Adoption on the Selection of Depreciation Method and Useful Life : Focusing on the Firm"s Earnings Quality
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2016
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Korean
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21-41(21쪽)
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과거 K-GAAP하에서 유형자산에 대한 감가상각과 관련한 경영자 의사결정은 세무상 과세소득에 미치는 영향에 초점을 두는 경향이 일반적이었다. 그러나 K-IFRS하에서 기업은 종전과 달리 유형자산별로 경제적 실질을 반영할 수 있도록 감가상각방법 및 추정내용연수를 보다 신중하게 결정하여야 한다. 이에 본 연구는 K-IFRS 도입을 전후한 기업의 감가상각 방법 변경 및 내용연수변경이 경제적 실질을 반영하는 방향으로 이루어 졌는지, 아니면 이익조정의 수단으로 이용되었을 가능성이 있는지를 재무제표에 나타난 이익의 질을 이용하여 검증해 보고자 하였다.
이를 위하여 2010년 K-GAAP과 K-IFRS 전환 재무제표를 제공한 기업 중 2008년부터 2013년 유가증권시장에 상장된 비금융업을 대상으로 연구를 진행하였다. 실증분석 결과는 다음과 같다. 첫째, K-IFRS 도입시 감가상각 방법을 변경함과 동시에 내용연수를 증가시킨 기업의 이익의 질은 K-IFRS 도입 후 하락하는 것으로 나타났다. 이는 감가상각과 관련한 기업들의 회계변경이 기회주의적인 이익조정의 수단으로 이용되었을 가능성이 높다는 것을 암시한다. 둘째, 이러한 회계 변경기업 중에서도 K-IFRS 비감사서비스를 받은 변경기업은 비감사서비스를 받지 않은 변경기업에 비하여 K-IFRS 도입 후 이익의 질이 향상되는 것으로 나타났다. 이는 경영자가 K-IFRS 도입관련 자문서비스를 제공받는 동안 자산의 경제적 실질을 반영하는 적합한 의사결정을 도출하는데 감사인의 전문가적인 조언과 판단이 기여하였다고 보여진다.
본 연구 결과는 K-IFRS 도입 후 감가상각과 관련한 회계선택 변경기업의 동기가 무엇인지 경영자의 행태를 이해하고, 외부정보이용자들의 투자의사결정에 도움을 줄 수 있을 것으로 판단된다.
The purpose of this study is to assess whether the changes in the depreciating accounting policy on property, plant, and equipment (PP&E) subsequent to the adoption of K-IFRS sufficiently reflect the economic substance. Using a sample of Korean firms listed in KOSPI from 2008 to 2013 which are non-financial firms whose notes in the audited financial statements in 2010 and 2011 contain depreciation-related information, the empirical results are as follows.
First, the earning qualities of those firms which have changed the depreciation method and increased the useful life of the PP&Es subsequent to the adoption of K-IFRS decline after the K-IFRS adoption. This implies that the firms" changes in the accounting methods regarding depreciation have likely been used as a tool for their opportunistic earnings management.
Second, the earnings qualities of those firms which received K-IFRS advisory service from the auditors tend to increase after the adoption of K-IFRS, compared to those which do not. This suggests that the auditors" expert advice and decisions have made positive contributions to the managers" decision-making for reflecting the economic substance of their assets while receiving the auditor"s K-IFRS advisory service. Furthermore, the result seems to back up the assumption that the auditors are able to discourage the managers from making opportunistic changes in accounting methods subsequent to the adoption of K-IFRS by increasing their level of understanding.
The main findings of this study will make it possible to understand the behaviors of those managers whose firms have implemented changes in their depreciation-related accounting methods subsequent to the adoption of K-IFRS, and thereby help the investment decisions of the external information users.
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