국내외 금융업 손익계산서 구조의 이론적 고찰 : 한국채택 국제회계기준 하에서의 구조 개선방안을 중심으로 = The Theoretical Analysis of the Presentation of Income Statement for Financial Industry - For the Improvement of Presentation under K-IFRS

국문 초록 (Abstract)

본 연구에서는 손익계산서 구조에 대한 이론적 개념을 토대로 우리나라 현행 금융업의 손익계산서와 세계 25대 주요은행의 손익계산서를 분석하고, 이익구성요소의 지속성에 대한 실증분석을 수행하였다. 그리고 이를 토대로 2011년부터 전면 도입되는 국제회계기준 하에서 적용 가능한 손익계산서의 모범사례를 제시하고자 한다.
본 논문의 결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 금융업 손익계산서를 작성함에 있어서 이익구성요소의 성격별 구분으로는 영업손익 대 영업외손익의 구분을 적용하는 것이 바람직할 것이다. 둘째, 이익구성요소를 원천별로 구분하고 지속성에 따라 배열함에 있어서는 세계 주요 은행의 실무사례에서와 같이 은행업이 주업인 경우 이자손익, 수수료손익 및 금융상품관련손익의 순으로, 증권업이 주업인 경우 수수료손익, 금융상품관련손익 및 이자손익의 순으로 배열하는 것이 바람직할 것이다. 이는 국내은행과 증권업을 대상으로 한 지속성 실증분석결과에 의해서도 뒷받침된다. 마지막으로 은행의 중요한 수익과 비용을 구성하며 관련 손익의 직접대응이 가능한 이자손익과 수수료손익은 최소한 그 총액을 손익계산서의 본문에 대응하여 표시하고, 다시 이를 가감한 순액을 표시하는 것이 바람직할 것이다. 그러나 금융상품관련손익의 경우 항목별 차익과 차손의 크기가 정보로서의 추가적인 의미를 갖지 않으므로 미국회계기준과 국제회계기준 적용국가에서와 같이 관련 부수수익(배당 등)과 비용(거래비용 등)을 가감한 후의 최종성과만을 순액으로 표시하는 것이 바람직 할 것이다. 또한 금융상품관련손익은 현행 우리나라의 손익계산서 양식에서와 같이 금융상품의 종류와 관련손익의 형태에 따라 세분하지 않고 투자목적과 회계적 평가방법에 따라 통합하여 표시하는 것이 투자자의 이해가능성을 제고시키는데 도움이 될 것으로 판단된다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

The objective of the income statement is to provide information about the current financial performance and the future cash flow of an entity that is useful to various users in making economic decisions. In order to meet this objective, the structure of the income statement should be carefully designed by the conceptual framework of financial accounting and related theoretical and empirical results from the academic researches. However, the structure of the income statement, especially for the Korean financial industry, has not been the matter of concerns for neither the accounting standards setters nor the academics.
Thus, we analyzed the income statements of the world's top 25 banks as well as the income statements of Korean banks and of securities firms based on the theoretical concepts of the structure of the income statement, which including the nature, the persistency and the importance of earnings components. Also, we empirically tested the persistency of earnings components of Korean banks and securities firms. Based on the theoretical analysis and the empirical results we proposed the best practice model of the income statement under K-IFRS.
First, we propose the net income classifications of operating vs. non-operating income for the banks. Second, the operating income shall be classified in accordance with persistency and their sources. The world's top banks generally decompose their operating income into interest income, fees and commission income and the income related with financial instruments, presenting them in order. This practical evidence is consistent with the empirical evidence provided in our study examining the persistency of earnings components for Korean banks samples. For the investment banks, the persistences of fees and commission income and of the income related with financial instruments are greater than that of interest income.
Finally, it is desired that the gross revenue and expenses for the interest and fees are presented in the face of the income statement, considering their nature and the importance of amount. Their net amount also can be presented in the face of the income statement, to enhance the conveniency and understanding for the users. However, as for the income related with financial instruments, we believe that the net amount will provide better information about the outcome of the investment on the portfolio. Also, we propose the simplification of the classification of income related with financial instruments based on their investment purpose and the accounting measurement method.

목차 (Table of Contents)

• Ⅰ. 서론
• Ⅱ. 손익계산서 구조에 대한 이론적 개념과 현황 분석
• Ⅲ. 금융업 이익구성요소의 지속성실증분석
• Ⅳ. 결론 및 제안