서류상회사의 판단기준과 세법상 규제방안에 관한 연구

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

It is very serious tax evasion problem that large companies and people of wealth that appear in the press like Newstapa established paper companies as a special purpose corporation in overseas tax heaven for aggressive tax evasion and the fact that they utilized them for the tax evasion was revealed. The intelligent tax evasion of the wealth people is not only against community’s order and tax equity but also an action to make sincere taxpayers, who take responsibility of proper tax burden, feel deprivation.
To cope with the aggressive tax evasion that evolves with changes of inside and outside of economic environments and taxation environments, taxation authority requires reinforcing ability to react and to develop new type taxation. Especially, it should be necessary that taxation right should be defended by strongly regulating intentional tax evasion of the wealth people, using paper companies covertly and intelligently with consultant of tax assistant.
Although people have always needed countermeasures that could remove tax inequity and unfair phenomena, which are depending on antisocial unlawful behaviors to make sincere tax payers take tax burden and irregular transaction, it is true that there is no countermeasure to deal with newly designed complicated tax evasion methods by convergence of contract structure, transaction period, multi-level transaction, advanced financial products, and borrowed-name transaction with global experts.
Even it is difficult to prevent the highly and fast advanced illegal and irregular transactions by enacting policies and laws that could predict and block negative evolutions of tax evasion, efforts to catch up the change should continue and active discussions on related laws and system improvement must be conducted in order to cut off the unfair transaction of wealth people in the future.
When just taxation law, which is developed in the past, is applied into the new transaction system, it would be clear that not only legal and reasonable taxation are impossible but also taxation faults occur due to taxpayer’s objection. Taxation law, taxation judiciary, and taxation methods should be developed and evolve depending on new transaction systems and types, and then system improvement to match it should be followed.
Using paper companies, the intelligent and aggressive tax evasion is an illegal behavior to damage neutrality of taxation and principle of fair taxation, encroach economic resources of the nation, and impute sincere tax payers tax burden, so that the taxation right would be protected by reinforcing the tax evasion proactively and aggressively.
After introduction, this study distinguishes a correlation between paper companies and the aggressive tax evasion and range of paper companies to be researched, and then it comparatively analyzes causes and effects of aggressive tax evasion utilizing paper companies, countermeasures of major advanced nations on tax evasion, and investigation cases on tax evasion, so that this study suggests various opinions to be considered as improving law or system, focusing on countermeasures on the aggressive tax evasion of large companies, which has been prevailing abroad.
First, as a direct regulation on the paper companies, this study suggested countermeasures, such as reinforcing establishment requirements and process, introduction of establishment and acquisition reporting system, legalization of responsibility to verify who is actual owner of shareholder and property, verification system on real business, deemed tax to a domestic corporation of overseas paper companies, accumulative tax on income of paper companies, regulations on trading cost and provided income of paper companies, introduction of anti-money laundering law for paper companies, expanding  extension stipulation of the limitation period and stipulating evasions of taxes, introduction of piercing the corporate veil judiciary, and reinforcing application of real taxation principle.
Second, as indirect regulation on paper companies, this study suggests countermeasures, such as introduction of reporting system on tax evasion suspicious transaction, reinforcing regulation on tax evasion fomenters, expanding range of overseas special person concerned, improving reporting system of overseas financial accounts, introduction of requesting data and verification regulation on a local corporation transactions, and complement to a regulation of domestic source income on overseas free transfer income.
Third, as psychological blocking methods of tax evasion through international cooperation and sharing information with related institutions, depending on practical experience of in the field of taxation, this study suggests countermeasures with an aspect of taxation, such as reinforcing international sharing tax information such as expanding financial property and real assets when tax information is exchanging, sharing information of illegal foreign exchange trade, and expanding access right of FIU data.
Even though the contents of regulations on the paper companies are somewhat redundant to existing discussions, this study suggests various methods and regulations that would be needed when considering problems of lawful taxation during practical work process. By doing so, this study suggests opinions to help the people who concern taxation to review contents that should be considered in immediately practical things and in long-term aspect about law revision, system improvement, and taxation method deduction.
Efforts of taxation authority to deal with aggressive tax evasion like offshore tax evasion are periodical assignments. It is because finance demand is increasing but tax foundation is being encroached, and it damages tax equity although needs for taxation justice are increasing. Therefore, it is very clear to develop confrontational ability on that.
However, the aggressive tax evasion, evolving covertly and intelligently with help of a tax assistant, still has given challenging assignments such as financial secrecy, informational asymmetry between taxpayers and the taxation authority, limitation of international corporation, and lack of sharing information with related organizations.
In October 2017, the taxation authority lost in the Lone Star case, which is one of the representative cases of the aggressive tax evasion using a paper company. The court judged Lone Star did not have “a domestic fixed business site”, which was an issue point of taxation. The elaborate aggressive tax evasion that global law and taxation experts made collapsed the vague related laws, which could not be a shield. From various aspects, this case should be a reconsideration assignment.
Taxation is not choice but necessary.
When profit occurs, taxation should happen.
When taxation is fairly imposed to the unfair profit of wealth people, who have evade taxation with the aggressive tax evasion by using a paper company, the fair taxation is possible.
Eventually, taxation laws and taxation principles must evolve densely and intelligently.
Even though, the regulations on paper companies could not directly bring taxation, this study expects to realize fair taxation and to create sound taxation climate by reinforcing tax evasion psychology, by improving utility of taxation, and by making tax basis thick, through cutting off passage of tax evasion and removing a tool of tax plan, as utilizing amendment of the law to regulate paper companies, which are used for illegal tax evasion.

국문 초록 (Abstract)

뉴스타파 등 언론에 등장하는 대기업 및 재력가들이 공격적 조세회피를 위해 해외 조세회피처에 특수목적법인 등 서류상회사를 설립하고 이를 탈세에 악용한 사실이 밝혀지는 등 최근의 탈세는 보통 심각한 문제가 아니다. 이러한 부유층의 지능적 탈세행위는 공동체 질서 및 조세형평에 반할 뿐 아니라, 정당한 조세부담을 하는 성실납세자들에게 상대적 박탈감을 주는 행위다.
대내․외적 경제환경 및 조세환경 등의 변화에 따라 진화해 가는 공격적 조세회피에 대응하여 과세당국도 대응역량 강화 및 새로운 과세유형 개발의 필요성이 대두되고 있다. 특히, 대자산가 등 부유층이 세무조력자의 자문을 받아 은밀하고 지능적으로 행하고 있는 서류상회사를 이용한 의도적인 조세회피 행위의 강력한 규제를 통한 과세권 수호는 더욱 절실하다 할 것이다.
성실납세자에 조세부담을 전가시키는 반 사회적 위법행위, 변칙적 거래행위로 향유하는 부당한 소득에 대한 과세의 불평등, 불공정 현상을 제거하는 처방은 늘 필요함에도 글로벌 차원에서 전문가 그룹과 합작하여 계약구조, 거래기간, 다단계 거래, 첨단금융상품, 차명거래 등을 융합하여 복잡하게 설계된 새로운 탈세기법에 대한 대응방안은 사실상 부재한 상황이다.
발 빠르게 고도화 되어가는 불법, 변칙거래 등 조세회피를 위한 부정적인 진화를 예측해 길목을 지키는 정책과 법령을 사전에 수립하여 예방하기는 어렵다 하더라도 변화의 속도를 따라 잡으려는 노력은 이어져야 하고, 현재뿐만 아니라 장래에 부유층의 불공정 거래행위를 차단하기 위해서는 관련 법령과 제도개선에 대한 활발한 논의가 이루어져야 한다.
과거에 개발된 과세법리만 가지고 새로운 거래구조에 적용한다면 합법적, 합리적 과세도 하지 못할 뿐더러 납세자의 불복 등으로 세수 일실만 초래될 뿐이라는 것은 너무나 자명하다. 새로운 거래구조 및 유형에 맞게 세법과 과세법리 및 과세방법도 시대적 맥락과 가치에 따라 개발되고 진화되어야 하며 그에 맞는 제도개선도 뒤따라야 한다.

서류상회사를 이용한 지능적이고 공격적인 조세회피는 조세의 중립성 및 공평과세원칙 훼손, 국가의 경제적 재원을 잠식하고 일반 성실납세자에게 조세부담을 전가시키는 위법행위이므로 이런 탈세행위에 대해 선제적이고, 적극적으로 대응하여 억제하여야 과세권을 수호할 수 있다.

본 연구에서는 서론에 이어 서류상회사와 공격적 조세회피의 관련성과 연구할 서류상회사의 범위를 구분하고 다음으로 서류상회사를 이용한 공격적 조세회피의 발생원인과 영향, 주요국의 조세회피 대응방안과 조세회피 조사사례를 비교분석하여 해외에서 만연되고 있는 대기업 등의 공격적 조세회피 대응방안을 중심으로 법령이나 제도개선이 필요하다고 생각한 여러 의견을 제시하였다.

첫째, 서류상회사의 직접규제 방안으로 서류상회사 설립요건 및 절차 강화, 설립 및 인수 신고제도 도입, 주주 및 재산의 실질소유자 입증책임 법제화, 실질사업 입증제도, 해외 서류상회사의 내국법인 간주과세, 서류상회사 소득의 합산과세, 서류상회사 거래대금 및 지급소득에 대한 규제, 서류상회사를 이용한 자금세탁방지규정 도입, 부과제척기간 확대 및 조세포탈 명문화, 법인격부인법리 도입, 실질과세원칙 적용 강화 의견을 제시하였고

둘째, 서류상회사 간접규제 방안으로 조세회피 혐의거래 신고제도 도입, 탈세 조장자에 대한 제제 강화, 해외 특수관계자 범위 확대, 해외 금융계좌 신고제도 개선, 현지법인 거래에 대한 자료요청 및 검증 규정 도입, 해외 무상이전소득에 대한 국내원천소득 규정 보완 의견을 제시하였으며

셋째, 국제공조 및 유관기관 정보공유를 통한 조세회피 심리차단 방안으로 조세정보 교환시 금융자산과 실물자산의 교환대상 확대 등 국가간 조세정보교환 강화 및 금감원과 불법 외환거래자료 정보공유, FIU자료 접근 권한 확대의견을 세무분야 실무경험을 바탕으로 세무적 관점에서 제시하였다.

서류상회사에 대한 규제 방법과 내용이 기존의 논의 부분과 다소 중복되는 부분이 있더라도 실무수행 과정에서 적법과세의 문제점 등을 감안하여 필요하다고 느낀 다양한 방법의 규제방안을 포함하여 제시하고 현실적으로 즉시 실행가능한 부분과 장기적 관점에서 검토 반영할 사항을 세무 관련자들이 참고하여 법령개정 및 제도개선, 과세방법 도출에 조금이나마 도움이 되었으면 하는 기대로 소견을 개진하였다.

역외탈세 등 공격적 조세회피에 대한 대응노력은 과세당국의 시대적 과제다. 재정수요는 늘어나는데 세입기반은 잠식하기 때문이며, 조세정의에 대한 요구는 높아지는데 조세부담의 형평성을 해치기 때문이다. 따라서 이에 대한 대응역량을 키워야 하는 이유는 너무나 명확하다.

그러나 세무조력자의 도움으로 은밀하고 지능적으로 진화되는 공격적 조세회피는 금융비밀주의 및 납세자와 과세당국간 정보의 비대칭, 국제공조의 한계, 유관기관간의 정보공유의 미흡 등 여전히 도전적인 과세가 많이 남아 있다.

서류상회사를 이용한 공격적 조세회피의 대표 사례인 론스타 사건 법인세 소송에서 ’17.10월 대법원은 과세관청의 패소로 최종 확정하였다. 과세의 쟁점근거인 론스타의 “고정사업장이 국내에 없었다” 라고 판단한 것이다. 세계적인 법률 및 세무전문가들이 만들어낸 정교한 공격적 조세회피행위에 애매하게 규정된 관련법령이 방패막이가 되지 못하고 허망하게 무너져 버린 것이다.
다양한 관점에서 그 의미를 되새겨야 할 숙제를 남기고 있다.

조세는 선택이 아닌 필수다.
소득이 있는 곳에 세금이 있다.
대기업 및 대자산가들의 서류상회사를 이용한 공격적 조세회피로 향유하는 부당한 소득에 정당하게 세금이 부과되어야 공정한 과세가 이루어질 수 있다.

결국, 세법 및 과세법리가 촘촘하고 똑똑하게 진화되어야 한다.

서류상회사의 제재가 바로 세수와 직결되는 것은 아니지만 불법적인 탈세행위에 이용되는 서류상회사를 규제하는 법령개정 등을 통해 탈세를 실행하는 통로의 차단 및 택스플랜(Tax Plan)의 도구를 제거함으로써 조세회피심리를 억제하고, 과세의 효용성을 높이고, 세입기반을 두텁게 하여 공평과세 실현, 건전한 납세풍토를 조성하는데 조금이나마 기여할 수 있기를 기대해 본다.

목차 (Table of Contents)

• 제1장 서 론 1
• 제1절 연구의 목적 1
• 제2절 연구방법 및 범위 4
• 제3절 선행연구 고찰 및 차별성 5
• 1. 선행연구의 고찰 5
• 2. 선행연구와 차별성 7
• 제2장 서류상회사를 이용한 공격적 조세회피 10
• 제1절 서류상회사의 공격적 조세회피 발생원인과 영향 10
• 1. 서류상회사의 공격적 조세회피 발생원인 10
• 2. 서류상회사의 공격적 조세회피 영향 14
• 제2절 서류상회사의 판단기준과 공격적 조세회피 사례 14
• 1. 서류상회사의 판단기준과 실태 14
• 2. 서류상회사를 이용한 공격적 조세회피 사례 27
• 3. 공격적 조세회피 사례분석 및 문제제기 30
• 제3장 우리나라 및 외국의 조세회피 규제제도 33
• 제1절 우리나라의 조세회피 규제제도 33
• 1. 일반적 조세회피 규제제도 33
• 2. 절차법상 조세회피 규제제도 33
• 3. 개별적 조세회피 규제제도 34
• 제2절 주요 외국의 조세회피 규제제도 35
• 1. 일반적 조세회피 규제제도 35
• 2. 절차법상 조세회피 규제제도 36
• 3. 개별적 조세회피 규제제도 37
• 제4장 서류상회사를 이용한 공격적 조세회피 대응방안 39
• 제1절 문제점 39
• 1. 서류상회사 설립 및 인수 등 절차관리 미흡 39
• 2. 서류상회사의 판단기준 불명확 40
• 3. 과세정보의 비대칭 40
• 4. 관련법령 미비 및 법집행의 온정주의 41
• 5. 법인격 남용 및 조세회피 이용 만연 42
• 6. 국제공조 및 정보공유 미흡 43
• 제2절 세무상 대응방안 44
• 1. 서류상회사에 대한 직접규제 44
• 2. 서류상회사에 대한 간접규제 56
• 3. 국제공조 및 유관기관 정보공유를 통한 조세회피 심리차단 62
• 제5장 결 론 65
• 참고문헌 67
• ABSTRACT 69