법인세법상 외국단체의 법인판단방법에 대한 고찰 = The Methods for Classifying a Foreign Entity into a Corporation under the Corporate Income Tax Act

국문 초록 (Abstract)

외국단체의 법인판단방법은 개념적으로 사법 관점과 세법 관점으로 대별하여 구분할 수 있다. 사법 관점에 따른 법인판단방법은 법인의 의미를 사법에서 찾는 것으로, ‘법인격 유무’라는 형식적 기준으로 접근하는 방법(제１방법), ‘법률상 능력 유무’라는 실질적 기준으로 접근하는 방법(제２방법), 그리고 사법적 지위가 ‘유사’한 내국단체의 법인격 유무라는 비교기준으로 접근하는 방법(제３방법), 3가지가 있다. 세법 관점에 따른 법인 판단방법은 법인의 의미를 세법이나 조세 정책적 목적에서 찾는 것으로, ‘납세의무 존부’라는 형식적 기준으로 접근하는 방법(제４방법)과 사법상 요소들 가운데 세법상 독자적인 관점에서 선별하여 이를 법인판단기준으로 삼는 방법(제５방법), 2가지가 있다.
현행 법인세법과 같이 ‘법인’에 대한 정의규정이 없는 상황에서 어떠한 외국단체가 ‘법인’에 해당하는지는 ‘해석론’의 문제이다. 해석론의 차원에서는, 조세법에 고유한 별도의 정의규정이 없는 용어는 사법에서 차용한 개념으로 해석하여야 할 것이므로, 사법 관점에 따른 법인판단방법이 보다 타당하다. 사법 관점에 따른 법인판단방법 3가지 중에서는, 법적 안정성 논거에 비추어 대법원이 따르는 제２방법이 제３방법보다 타당하다. 다만, 나라마다 법인개념이 반드시 일치하는 것은 아니므로, 대법원이 제１방법을 병용하는 것을 전제하는 것은 잘못이다.
한편 제２방법에 따라 구체적 사안에서 외국단체의 법인성을 판단하는 것은 일의적이지 아니하여 법적 안정성과 예측가능성을 훼손하는 문제가 있으므로, 입법론도 논의하여야 할 것이다. 입법론 차원에서는 제４방법과 제５방법 중 어느 방법을 따르는 것이 바람직한지 문제된다. 결론은 제５방법을 따르는 것이다. 외국단체의 설립지국과 우리나라 사이에 조세조약을 체결하고 있지 않은 사안(조세조약 미체결 사안)에서는 제４방법을 따를 명분 자체가 없기 때문이다. 다만, 입법론을 논의하는 상황에서 OECD가 지지하는 제４방법을 완전히 배척하기 어렵다고 전제한다면, 제５방법에 따른 법인판단기준을 정립할 때 외국단체의 설립지국과 우리나라 사이에 조세조약을 체결하고 있는 사안(조세조약 체결 사안)에서는 납세의무존부 기준(제４방법)을 필수기준으로 삼아야 할 것이다. 남는 문제는 조세조약 미체결 사안에서 어떠한 법인판단기준을 마련할 것인지 여부인데, 이는 이 글의 논제인 법인판단방법에 관한 분석 틀을 넘는 문제이다.

다국어 초록 (Multilingual Abstract)

How to classify foreign entities can be conceptually divided into the classification from the private law perspective and the classification from the tax law perspective. Classification from the private law perspective means finding the meanings of entities from private law, i.e., there are three methods, a method of approaching the matter based on a formal criterion of the “existence of the legal personality”(method 1), a method of approaching the matter based on a practical criterion of the existence of the “legal capacity”(method 2) and a method of approaching the matter based on a comparison criterion of the existence of the legal personality of a domestic entity which has a “similar” standing from the nature of the private law(method 3). Classification of entities from the tax law perspective means finding meanings of entities from tax laws or tax policy purposes, i.e., there are two methods, a method of approaching the matter based on a formal criterion of the “existence of tax obligations”(method 4) and a method of selecting unique criteria from the tax law perspective out of the factors related to private law and making them the criteria for classification of entities (method 5).
In a situation where there is no definition of a “legal person” in the current Corporate Income Tax Act, whether a foreign entity constitutes a legal person is a matter of “interpretation.” From the perspective of interpretation, terms which are not specifically defined by tax laws should be interpreted to be borrowed from private law. Therefore, the classification from the private law perspective would be more appropriate. Among the three methods from the private law perspective, method 2, which is followed by the Supreme Court, is more appropriate than method 3 in light of the principle of legal stability. However, since the concept of a legal person is not consistent among countries, it is not right to assume that the Supreme Court would jointly use method 1. Meanwhile, determining consistently the legal nature of a foreign entity based on method 2 in a specific case is not an easy work and there could be a problem of hampering legal stability and predictability, legislation should also be discussed. From the perspective of legislation, the issue is which one is more appropriate between method 4 and method 5. The conclusion is method 5, because there are no grounds for opting for method 4 in the cases where there are no tax treaties between Korea and the countries where foreign entities and their members reside (cases without tax treaties). However, if assuming that it is difficult to completely exclude method 4 which is supported by the OECD in the discussions for legislation, in establishing the criteria for classifying entities under method 5, the existence of tax obligations should be an essential criterion for determining the legal nature of foreign entities (method 4) in the cases where there are tax treaties between Korea and the countries where foreign entities and their members reside (cases with tax treaties). The remaining issue is what the criteria for classifying entities are in the cases without tax treaties. However, that is beyond the analytic framework of this paper’s subject matter, i.e., how to classify entities.

목차 (Table of Contents)

• ＜국문요약＞
• Ⅰ. 서론
• Ⅱ. 외국단체에 대한 법인판단방법들의 비교
• Ⅲ. 요약 및 평가
• 參考文獻
• 〈Abstract〉

참고문헌 (Reference)

• 1 이철송, "회사법강의(제20판)" 박영사 2012
• 2 김석환, "해외 혼성사업체 과세방식에 관한 소고" 2012
• 3 이창희, "파트너쉽과 국제조세" 한국국제조세협회 21 (21): 2005
• 4 정동윤, "주석상법(회사 1)" 한국사법행정학회 2003
• 5 이태로, "조세법강의" 박영사 2012
• 6 김재문, "일본의 LLC 입법과 미국의 LLC 입법의 비교" 한국비교사법학회 15 (15): 437-466, 2008
• 7 이은미, "외국파트너쉽에 대한 과세-외국사업체의 세법상 분류를 중심으로-" 한국국제조세협회 23 (23): 119-153, 2007
• 8 이은미, "외국계 파트너십의 국내진출에 따른 과세문제" 한국국제조세협회 24 (24): 25-60, 2008
• 9 이창희, "세밥강의" 박영사 2012
• 10 김재문, "새로운 기업형태의 도입에 관한 상법개정안에 대한 소고" 한국경영법률학회 18 (18): 201-228, 2007
• 11 김재문, "새로운 기업형태의 도입에 관한 법적 고찰" 한국비교사법학회 14 (14): 853-892, 2007
• 12 김재형, "민법주해(ⅩⅥ)－채권(9)" 박영사 2003
• 13 이주흥, "민법주해(Ⅰ)－총칙(1)" 박영사 2002
• 14 오윤, "국제조세법론" 2011
• 15 석광현, "국제사법 해설" 도서출판 다산 2003
• 16 권기범, "개정상법상의 합자조합에 대한 소고" 법학연구소 19 (19): 223-251, 2011
• 17 OECD, "The Application of the OECD Model Convention to Partnerships"
• 18 John F. Avery Jones, "Characterization of Other States’s Partnerships for Income Tax" 2002