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내부감사인의 특성이 내부감사인에 대한 교육과 보고 이익의 품질 간의 관계에 미치는 영향 = The Effect of Internal Auditors’ Characteristics on the Relationship between Training for Internal Auditor and Earnings Quality
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2021
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Korean
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[Purpose] Results of foreign researches on the relationship between training for internal auditor and earnings quality are not consistent. There are conflicting arguments as to whether the direction of training should be focused on independence and professionalism of internal auditors. We examined whether the internal auditors’ training is associated with earnings quality. We also examined whether audit committee is formed or not. In addition, we examined the effect of internal auditor’s accounting expertise on the relationship between training and earnings quality.
[Methodology] We used the internal auditor’s training data from 2018 annual report. Two proxies of earnings quality are used. They are adjusted discretionary accruals(DA) and real -activity earnings management(REM). In order to analyze whether the relationship between auditor training, the number of training, and earnings quality influences on whether audit committee is formed or not and whether internal auditor is accounting expert or not, interaction variable of interested variables is included in regression model.
Additionally, we conducted 2-stage treatment effect regression and propensity score matching(PSM) analyses to control for the endogeneity issue.
[Findings] We found that adjusted discretionary accruals decrease depending on training for internal auditor is implemented and the number of training increases when audit committee is formed. We also found that adjusted accruals and real-activity earnings management decrease depending on training for internal auditor is implemented and the number of training increases when the internal auditor is an accounting expert. In additional analysis, we considered corporate governance. The result is that adjusted discretionary accruals decrease when training for internal auditor is implemented and the number of training increases in the sample of which the ratio of outside director is low.
We also found that adjusted discretionary accruals decrease when training for internal auditor is implemented in case of which internal auditor is accounting expert in the sample of which the ratio of outside director is high. It is presented that adjusted discretionary accruals decrease when the number of training increases in case of which internal auditor is accounting expert regardless of the outside director ratio. As to real-activity earnings management, the positive relationship between whether training for internal auditor is implemented or not, the number of training and real-activity earnings management is weakened when internal auditor is accounting expert in case of which the ratio of outside director is high. These results suggest that the effect of training is shown differently depending on corporate governance.
[Policy Implications] Our results suggest that internal auditor who is independent and accounting expert must be appointed in order to improve earnings quality through training.
This study has a contribution which expands previous studies by analyzing the independence and expertise of internal auditor using dualistic internal audit system in Korea. This study also presents that it is necessary to change the contents of training because most of training is about the revision of accounting policy and standard. However, this study has limit in that only the data of 2018 is included in the analysis and there is no analysis on the contents of training.
[연구목적] 내부감사인에 대한 교육이 보고이익 품질에 미치는 영향에 대한 해외 선행연구결과는 일관되지 않게 나타나고 있으며, 교육의 방향에 대해서도 독립성과 전문성에 두어야 하는지에 대해 상반된 주장이 있다. 본 연구는 감사위원과 상근감사를 대상으로 한 교육과 보고이익 품질의 관계를 연구하였다. 또한 감사위원회 설치 여부와 내부감사인의 회계전문성이 교육과 이익품질의 관계에 영향을 미치는 영향을 연구하였다.
[연구방법] 2018년도 감사위원회 교육실시 현황 공시자료를 이용하였으며 보고이익의 품질은 재량적 발생액과 실질활동이익조정으로 측정하였다. 보고이익의 품질과 교육실시 여부 및교육 횟수의 관계가 감사위원회 설치 여부와 회계전문가 여부에 따라 차이가 있는지를 분석하기 위하여 관심변수 간 상호변수를 분석모형에 포함하여 회귀분석을 실시하였다. 추가분석에서는 2-stage treatment effect분석과 Propensity score matching(PSM) 분석을 실시하였다.
[연구결과] 분석 결과, 감사위원회를 설치한 경우 교육을 실시하거나 교육 횟수가 증가할수록재량적 발생액이 감소하는 것으로 나타났다. 또한 내부감사인이 회계전문가인 경우 교육을 실시하거나 교육 횟수가 증가할수록 전반적으로 재량적 발생액과 실질활동이익조정을 덜 하는것으로 나타났다. 추가로 기업의 지배구조를 고려한 분석에서는 사외이사 비율이 낮은 표본에서 감사위원회가 설치된 경우 교육을 실시하거나 교육 횟수가 증가할수록 재량적 발생액이 감소하는 것으로 나타났다. 그리고 사외이사 비율이 높은 표본에서 내부감사인이 전문가인 경우교육을 실시하면 재량적 발생액이 감소하며, 이사회 내 사외이사 비율에 관계없이 내부감사인이 전문가인 경우 교육 횟수가 증가할수록 재량적 발생액이 감소하는 것으로 나타났다. 실질활동이익조정에 대해서는 이사회 내 사외이사 비율이 높은 경우 내부감사인이 전문가인 경우 교육 실시 여부 및 교육 실시 횟수와 실질활동이익조정 간의 양(+)의 관계가 약화되는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 내부감사인에 대한 교육이 기업의 보고이익 품질을 향상시킬 것이라는 일반적인 기대와는 차이가 있으며 교육의 효과는 기업의 지배구조에 따라 차별적으로 나타난다고 해석할 수 있다.
[정책적 시사점] 본 연구의 결과는 독립성과 회계전문성을 갖춘 감사인 선임이 선행되어야내부감사인에 대한 교육을 통한 보고이익품질 향상을 기대할 수 있음을 보여준다. 또한 한국의이원적인 감사조직을 이용하여 독립성에 대한 분석과 전문성에 대한 분석을 수행하여 선행연구를 확장한다는 공헌점이 있다. 기업이 실시한 대부분의 교육이 제도 및 기준의 변경과 대한것이라는 점을 고려할 때, 내부감사인에 대한 교육내용을 개선할 필요가 있음을 간접적으로 보여준다. 그러나 본 연구는 2018년도 한 해만을 대상으로 분석하였다는 점에서 결과 해석에 유의해야 하며 일반화에는 신중해야 한다. 또한 교육 내용에 대한 직접적인 분석이 이루어지지않았다는 한계점이 있다.
분석정보
연월일 | 이력구분 | 이력상세 | 등재구분 |
---|---|---|---|
2026 | 평가예정 | 재인증평가 신청대상 (재인증) | |
2020-01-01 | 평가 | 등재학술지 유지 (재인증) | KCI등재 |
2019-11-12 | 학회명변경 | 한글명 : 대한회계학회 -> 한국회계정책학회영문명 : KOREAN ACADEMIC SOCIETY OF ACCOUNTING -> Korean Association for Accounting and Policy | KCI등재 |
2018-11-30 | 학술지명변경 | 한글명 : 회계연구 -> 회계와 정책연구외국어명 : Korean Academic Society of Accounting -> Review of Accounting and Policy Studies | KCI등재 |
2017-01-01 | 평가 | 등재학술지 선정 (계속평가) | KCI등재 |
2016-12-01 | 평가 | 등재후보로 하락 (계속평가) | KCI후보 |
2012-01-01 | 평가 | 등재학술지 유지 (등재유지) | KCI등재 |
2009-01-01 | 평가 | 등재학술지 선정 (등재후보2차) | KCI등재 |
2008-01-01 | 평가 | 등재후보 1차 PASS (등재후보1차) | KCI후보 |
2007-01-01 | 평가 | 등재후보 1차 FAIL (등재후보1차) | KCI후보 |
2005-01-01 | 평가 | 등재후보학술지 선정 (신규평가) | KCI후보 |
기준연도 | WOS-KCI 통합IF(2년) | KCIF(2년) | KCIF(3년) |
---|---|---|---|
2016 | 0.98 | 0.98 | 1.21 |
KCIF(4년) | KCIF(5년) | 중심성지수(3년) | 즉시성지수 |
1.19 | 1.13 | 2.034 | 0.21 |
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