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재무보고의 공격성과 세무보고의 공격성 :기업의 유인과 능력을 중심으로 = Financial Reporting Aggressiveness and Tax Reporting Aggressiveness :Focusing on Incentives and Abilities
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2020
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[연구목적] 경영자는 재무보고상 이익을 높게 보고하려는 유인을 가지는 반면 세무보고상 이익을 낮게 보고하려는 유인을 가진다. 본 연구는 이익조정과 관련된 재무보고의 공격성과 조세회피와 관련된 세무보고의 공격성 간의 관련성을 분석한다. 그리고 기업의 능력과 유인의 관점에서 재무보고의 공격성과 세무보고의 공격성의 상관관계에 영향을 주는 요인들에 대해 분석한다.
[연구방법] 재무보고의 공격성은 회계기준 하에서 허용되는 이익조정은 물론 회계기준을 벗어나는 이익조정을 포함하여 정의하였고 그 측정치로는 성과조정 재량적 발생액을 이용하였다. 세무보고의 공격성은 세무계획을 통하여 과세소득을 줄이려는 조세회피로 정의하였고 그 측정치로는 Desai and Dharmapala(2006)가 고안한 재량적 BTD(book-tax difference)의 잔차를 이용하였다.
[연구결과] 전반적으로 재무보고 공격성은 세무보고 공격성과 유의한 음(-)의 관계를 가지는 것으로 나타났다. 그러나 기업이 가진 능력과 유인에 따라 상관관계는 달라짐을 확인하였다. 구체적으로, 재무적 곤경에 처한 기업들은 공격적인 재무보고와 세무보고를 동시에 실행하는 것으로 나타났다. 대형회계법인을 외부감사인으로 두고 있는 기업들과 규제산업에 속한 기업들은 다른 기업들에 비해 공격적인 재무보고와 세무보고를 함께 수행하지 않는 것으로 나타났다.
[연구의 시사점] 본 연구는 기업이 처한 환경 및 기업의 재무적인 특성에 따라 재무보고 공격성과 세무보고 공격성 일치도에 차이를 보인다는 실증적 증거를 제공한다. 즉, 재무보고 공격성과 세무보고 공격성의 관계에 대해 혼재된 결과를 보인 선행연구들을 기업들이 가진 능력과 유인에 따라 설명하고, 이에 따라 국내 연구결과와 해외 연구결과가 차이를 보이는 경우와 일치하는 경우에 대한 실증적 증거를 제시하였다는 점에서 의의가 있다.
[Purpose] Managers have incentives to boost financial reporting income while they try to minimize income reported to the tax authority. This study examines the relation between financial and tax reporting aggressiveness. More importantly, we investigate the effect of firm’s abilities and incentives on the relation between financial and tax reporting aggressiveness.
[Methodology] We define financial reporting aggressiveness as upward earnings management that may or may not be within the confines of accounting standards, and use the performance -matched discretionary accruals as a proxy for financial reporting aggressiveness. Tax reporting aggressiveness is defined as downward manipulation of taxable income through tax planning, and is measured by the discretionary portion of book-tax differences introduced by Desai and Dharmapala (2006).
[Findings] We find a significantly negative relation between financial and tax reporting aggressiveness. More importantly, we find that financially distressed firms, compared to others, are more likely to manage book income upward and taxable income downward in the same reporting period. In contrast, firms with Big N auditors and firms in regulated industries avoid being aggressive for both financial and tax reporting purposes.
[Implications] This study provides empirical evidence that firm’s abilities and incentives affect the relation between financial and tax reporting aggressiveness. This finding offers an explanation for the mixed results in the prior studies.
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