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상표권 사용료의 수취와 부당행위계산 부인규정의 적용 - 실질과세원칙에 입각한 단계별 판단기준의 정립 필요성 = Receipt of Trademark Right Royalty and Application of Disaffirmation of Calculation by Wrongful Act - Necessity of Establishing the Standard of Two-Stage Judgment Criteria
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2022
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Korean
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527-570(44쪽)
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In the past, disputes related to trademark rights were limited to trademark infringement injunctions and monetary remedies against the infringement, which were classified as civil cases. However, recently, it is also controversial whether embezzlement or breach of trust is established around application and registration of trademark and receipt of trademark right royalty. Though Supreme Court cases have made significant precedents in civil, criminal and intellectual property cases of trademark right, there are no specific leading cases for tax issues yet.
First of all, in civil judgments, where the prohibition of infringement and the scope of claims against the infringement were issues, Supreme Court focused on the fact that trademark rights are quite different from other intellectual property rights such as patent rights and considered specific circumstances like process of application and registration of trademark in judging the establishment and the scope of claims. Secondly, in criminal cases, Supreme Court determines ‘the actual trademark owner’, and then decides whether the crime of embezzlement and breach of trust is commit ed intentionally. Thirdly, in intellectual property decisions, plea against abuse of right and intention of using trademarks are usually at issue in a lawsuit. Supreme Court has a tendency to overcome the shortcomings of registration-based system of trademark with a purposive analysis theory.
In tax cases, it is necessary to establish a new judgment standard that makes harmony with Supreme Court’s precedent judgments above. The theoretical basis for applying disaffirmation of calculation by wrongful acts is substance-over-form principle(so called “actual taxation”). Therefore, in order to supplement the problems of registration-based system by trademark law, substantial factors should be sufficiently considered in tax cases around trademark right royalty. Since the legislative purpose between trademark law and tax law is quite different, registration principle in the trademark law cannot be applied consistently in tax cases. While patent law determines whether or not to register a patent based on the inventor, a trademark can be registered as long as there is an intention to use it regardless of whom the original inventor is.
Reflecting the characteristic of trademark right above, OECD transfer pricing guidelines adopt the two-stage doctrine(① judgment of legal ownership of trademark → ② judgment of appropriate level of royalties). Therefore, it is necessary to establish the following criteria for the interpretation of tax law regarding trademark right royalty. Firstly, ‘the actual trademark owner’ should be determined based on the registered trademark owner of the trademark, the contents of the contract between trademark owner and user, the process of creation and development of the trademark, the credit which is embodied in the trademark, and the process of application and registration of the trademark. Secondly, ‘the appropriateness of the trademark right royalty’ should be judged by performance and control of functions, use of assets and assumption of risks regarding the trademark. The former can be recognized as determination of legal ownership of the trademark, and the latter can be described as judgment of economic ownership of the trademark.
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