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의료기관의 법인세 부담 최소화와 관련한 고유목적사업준비금 회계처리의 특성 분석 = Research on Medical Institutions’ Accounting of the Reserve Fund for Essential Business for Corporate Tax Minimization
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2022
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KCI등재
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269-292(24쪽)
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본 연구는 고유목적사업준비금의 회계처리를 반영한 의료기관의 가능한 조세회피와 관련해서 설정 및 이후의 지출·사용단계까지의 실증분석을 통해 포괄적으로 확인함으로써 해당 실태에 대한 완결적 분석결과를 제시하였다. 의료기관은 손금산입 범위액 내에서 고유목적사업준비금을 설정하면서 과세소득을 감소시킬 수 있고(고유목적사업준비금 전입액의 손금산입), 특정 자산 취득 및 비용계상과 관련해서는 해당 지출·사용액에 대한 고유목적사업준비금환입액이 추가적으로 계상되어서 과세소득이 오히려 증가함에 따라(고유목적사업준비금 환입액의 익금산입) 법인세 부담액이 커지는 반대의 효과가 발생할 가능성도 있는데, 본 연구는 이러한 복합적 측면을 반영할 수 있는 별도의 변수들을 측정해서 실증분석에 반영하였다. 한국보건산업진흥원의 의료기관 회계정보 공시에 수록된 개별 의료기관의 재무제표를 분석한 본 연구의 실증분석의 결과는 먼저, 의료기관의 재무적 제약과 사전적 세금부담으로 인한 현금조달의 어려움이 커질수록 이를 완화시키기 위해 고유목적사업준비금 전입액의 손금산입을 적극적으로 이용해서 법인세의 현금지출을 축소하기 위해 노력한 것으로 해석할 수 있다. 다음으로, 재무적 제약이 있는 의료기관들은 상대적으로 부진한 수익성으로 인해 고유목적사업준비금 전입액의 기본적 세무조정에 부수한 추가적인 절세효과를 기대하기 어렵고, 사전적 세금부담이 큰 의료기관들은 법인세법상 제한으로 인해 동(同)전입액의 손금산입을 위한 특정 지출·사용액을 통해서도 추가적인 절세효과를 기대하기 어려운 것으로 해석할 수 있다. 마지막으로, 재무적 제약으로 인한 현금조달의 어려움이 상대적으로 많은 의료기관들은 조세회피를 통해 순이익이 과소하게 보고될 경우의 경영상 어려움을 고려해서 결산조정을 통한 고유목적사업준비금 전입액의 비용계상에 비해 환입액의 수익계상을 더욱 적극적으로 회계처리에 반영해서 세금부담이 증가하더라도 보고이익을 더욱 높게 하기 위한 노력이 상대적으로 큰 것으로 해석할 수 있다.
더보기Based on massive financial statements data gathered from the Korea Health Industry Development Institute, this study investigates comprehensively the tax avoidance and earnings management of medical institutions with accounting of the reserve fund for essential business (“RFEB” hereafter) considering not only the tax decrease effect in RFEB inflow stage but also the tax increase effect in RFEB outflow stage. For that purpose, this study adopts separate variables in analyses reflecting medical institutions’ simple tax avoidance with RFEB, their total tax avoidance with RFEB and related tax reducing factors, and their earnings management with RFEB, respectively. The research sample of this study is provided by, with the help of Korean Accounting Association, medical institutions accounting information disclosure of the Korea Health Industry Development Institute (haspa.khidi.or.kr), which are gathered from the balance sheet and the income distributions of qualified medical institutions and finally consists of 409 firm-years. Specifically, the RFEB can be deductible through general accounting process, while large medical institutions with the obligation of outside auditing are allowed to take separate tax return with deducting the RFEB regardless of accounting process. Out of whole medical institutions, those have taken such separate tax turn are excluded from final research sample of this study. Random-effect panel regression and tobit results show that, first, in case the dependent variable is RFEB net inflow ratio, defined as RFEB net inflow (the minimum of RFEB’s deduction limit and inflow subtracted by outflow) divided by the deduction limit, both default risk and ex-ante tax burden increase the ratio, which can be interpreted that as medical institutions’ financial distress from cash flows become greater, they are more likely to make effort in order to reduce cash expenditures through actively making use of the deduction of RFEB. Second, in case the dependent variable is tax-free RFEB net inflow ratio, defined as RFEB net inflow divided by RFEB’s tax-free deduction limit, default risk reduce the ratio while ex-ante tax burden has insignificant effect on the ratio, which can be interpreted that financially distressed medical institutions are hard to expect additional tax savings effect due to relatively low profitability, and the strength of the tax avoidance, reflecting additional tax savings effect, of such medical institutions is similar to that of others. Third, in case the dependent variable is accounting RFEB net inflow ratio, defined as RFEB accounting net inflow (accounting inflow subtracted by accounting outflow) divided by the sum of pretax net income and RFEB accounting net inflow, default risk reduce the ratio while ex-ante tax burden has insignificant effect on the ratio, which can be interpreted that financially distressed medical institutions are more likely to make effort to report bigger earnings for all greater tax burden, and additional earnings management effort of such medical institutions to make up for lowered profitability, resulting from tax avoidance, is not enough. The results of this study generally implies that medical institutions which have the difficulties in cash supply due to either financial constraint or baseline tax burden are eagerly inclined to use the inflow of RFEB in order to relieve the cash disbursement of corporate income tax. Next, it implies that medical institutions under financial constraint are hard to expect additional tax saving effect with RFEB due to their low profitability, and medical institutions with substantial baseline tax burden are also hard to anticipate it due to the corporate tax law regulations on tax expenses. Finally, it implies that medical institutions which have the difficulties in cash supply due to financial constraint are likely to make efforts to report higher income with RFEB accounting in order to overcome the financial hardship due to their tax avoidance behaviors.
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