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잠정이익과 보고이익의 보수주의 및 감사효과 = Conservatism of Preliminary Earnings, That of Audited Earnings and Audit Effect
저자
김우영 (동덕여자대학교)
발행기관
학술지명
권호사항
발행연도
2009
작성언어
Korean
주제어
KDC
325.9
등재정보
KCI등재
자료형태
학술저널
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69-103(35쪽)
KCI 피인용횟수
5
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Preliminary earnings are the earnings disclosed by managers with board of directors’ approval before audit, and audited earnings are that after the audit. A CPA is supposed to correct and to recalculate the earnings again if accounting treatment of preliminary earnings has any disobedience in GAAP. As the CPA corrects the preliminary earnings, there is difference between preliminary earnings and audited earnings. The difference between them is that solely from CPA's audit without any involvement of other information.
The CPA's audit effects may have three cases: 1) the case that audited earnings are less than preliminary earnings, 2) the case that preliminary earnings and audited earnings have almost the same, 3) the case that audited earnings are larger than preliminary earnings. In this study, I define the difference between preliminary earnings and audited earnings as audit effect, and inspect the difference of audited effects according to the types of the differences with conservative model. I also indirectly investigate audit quality showing that such an audit effect is reflected in the difference between Big4 and non-Big4.
In this study, I analyze the audit effects investigating how the conservatisms in three groups are different from one another according to the types of difference between preliminary earnings and audited earnings from 2000 to 2008. In the case that audited earnings are less than preliminary earnings, audit effect may be meaningful only if conservatism of audited earnings is less than that of preliminary earnings. For the verification, I do the regression analyses introducing grouping-divided dummies into Basu model(1997), and I do F-test for verifying the difference of conservatism between preliminary earnings and audited earnings by groups.
The results show that the conservatism of audited earnings is higher than the other groups preliminary earnings with statistical significance and that auditing firm in Korea does conservative audit. In the case of the difference between preliminary earnings and audited earnings, non-conservatism of preliminary earnings is higher than that of other groups when preliminary earnings are greater than audited earnings after the audit and non-conservatism of audited earnings is not significant. This means that auditors significantly devaluate the preliminary earnings when the manager’s preliminary earnings are highly reported. On the contrary, the conservatism of preliminary earnings is higher than that of other groups when the preliminary earnings are almost same with audited earnings, but conservatism is not observed in the audited earnings after the audit. It can be understood as auditing is done for the adjustment of conservatism which goes against GAAP when the preliminary earnings are almost same with audited earnings. Compared with other groups, I cannot find any conservatism in preliminary earnings and audited earnings in the case that preliminary earnings are smaller than audited earnings. This means that accounting information is not distorted even if auditor makes audited earnings greater through the adjustment of preliminary earnings.
The results of additional test to verify the different audit effects between Big4 and non-Big4 show that Big4 makes lower non-conservatism of preliminary earnings when preliminary earnings are greater than audited earnings, that Big4 makes the more conservative audit than non-Big4 even in the case that they are almost the same with each other, and that there is no difference between Big4 and non-Big4 when preliminary earnings are smaller than audited earnings. From these, I summarize that Big4 prefers the more conservative accounting treatment compared with non-Big4. Therefore we can say that Big4’s audit quality measured with conservatism is higher than that of non-Big4.
Measuring the audit effects through conservative difference between preliminary earnings and audited earnings, this study indirectly proves that auditor effectively adjusts managerial discretion with accounting audit even if managers make conservative or non-conservative reports on preliminary earnings. This study makes points from the fact that I measure audit effects with conservatism between preliminary earnings and audited earnings, and that I indirectly prove audit quality improvement through audit effects.
잠정이익은 감사를 받기 전에 이사회의 승인을 얻어 경영자가 공시하는 당기순이익이고, 보고이익은 감사를 받고 주주총회 결의를 거친 당기순이익이다. 잠정이익의 회계처리가 기업회계기준의 위배가 있다면, 공인회계사는 이를 수정하여 이익을 다시 산출하게 된다. 공인회계사가 잠정이익을 수정하게 되면 잠정이익과 보고이익은 차이를 보이게 된다. 본 연구는 이러한 잠정이익과 보고이익의 차이를 감사효과라 정의하고, 잠정이익과 보고이익의 차이 형태별로 감사효과의 차이를 보수주의 모형을 이용하여 검증하였다. 또한 이러한 감사효과가 Big4와 non-Big4 간에 차이가 있는지도 실증함으로써 Big4의 감사효과 차별성도 살펴보았다.
본 연구는 2000년부터 2008년까지의 기간을 대상으로 잠정이익과 보고이익의 차이 형태에 따라 표본을 세 집단으로 구분하고, 집단 별로 보수주의가 다르게 나타나는 지를 검증함으로써 감사효과를 연구하였다. 검증은 Basu(1997)의 보수주의 모형에 집단을 구분하는 더미를 도입하여 회귀분석을 하였고, 잠정이익과 보고이익의 보수주의의 차이를 검증하기 위하여 F-검증을 실시하였다.
연구결과에 의하면 전체적으로 잠정이익의 보수주의보다 보고이익의 보수주의가 통계적으로 유의하게 높게 나타나 우리나라 회계법인은 보수적으로 감사를 하는 것으로 나타났다. 그리고 잠정이익과 보고이익의 차이로 구분하는 경우, 잠정이익이 보고이익보다 큰 경우에는 잠정이익의 비보수주의가 다른 집단에 비해 높게 나타났고, 보고이익의 비보수주의는 통계적으로 유의하지 않았다. 이는 경영자자 잠정이익을 높게 보고한 경우로 감사인에 의해 잠정이익이 유의하게 하향 조정된다는 것을 의미한다. 이에 반하여 잠정이익과 보고이익이 거의 같은 경우는 잠정이익의 보수주의가 다른 집단에 비해 높게 나타났으나, 감사 후의 보고이익에서는 보수주의가 관찰되지 않았다. 이는 잠정이익과 보고이익의 거의 같은 경우에는 GAAP을 위반한 보수주의가 조정되도록 감사를 하는 것으로 해석된다. 그리고 잠정이익이 감사 후의 보고이익보다 작은 경우에는 잠정이익과 보고이익에서 보수주의를 발견할 수 없었다. 이는 비록 감사인이 잠정이익을 조정하여 보고이익을 크게 하더라도 회계정보가 왜곡되지 않는다는 것을 의미한다.
Big4와 non-Big4간에 감사효과의 차별성을 살펴본 결과는 잠정이익이 보고이익보다 큰 경우는 Big4일수록 잠정이익의 비보수주의를 낮추는 것이 발견되었고, 잠정이익과 보고이익이 거의 같은 경우에도 non-Big4보다는 여전히 보수적으로 감사를 하는 것으로 나타났다. 그리고 잠정이익이 보고이익보다 작은 경우에는 Big4와 non-big4 간에 차이가 나지 않았다. 이러한 결과를 종합하면, Big4일수록 non-Big4에 비하여 더 보수적인 회계처리를 선호한다는 것을 의미한다.
본 연구는 잠정이익과 보고이익의 보수주의 차이를 이용하여 감사효과를 측정함으로써, 경영자가 잠정이익을 비보수적으로 보고하거나 보수적으로 보고하더라도 감사인은 회계감사를 통해 효과적으로 경영자의 재량권을 억제한다는 것을 검증하였다. 본 연구는 잠정이익과 보고이익 간의 보수주의를 이용하여 감사효과를 측정하였고, 감사효과로 인해 감사품질이 높아진다는 것을 간접적으로 실증하였다는 점에서 의의가 있다.
분석정보
연월일 | 이력구분 | 이력상세 | 등재구분 |
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2026 | 평가예정 | 재인증평가 신청대상 (재인증) | |
2020-01-01 | 평가 | 등재학술지 유지 (재인증) | KCI등재 |
2017-01-01 | 평가 | 등재학술지 유지 (계속평가) | KCI등재 |
2013-05-29 | 학술지명변경 | 한글명 : 회계와 감사 연구 -> 회계ㆍ세무와 감사 연구외국어명 : Accounting & Auditing Research -> Study on Accounting, Taxation & Auditing | KCI등재 |
2013-01-01 | 평가 | 등재 1차 FAIL (등재유지) | KCI등재 |
2010-01-01 | 평가 | 등재학술지 유지 (등재유지) | KCI등재 |
2008-01-01 | 평가 | 등재학술지 유지 (등재유지) | KCI등재 |
2005-06-02 | 학술지명변경 | 외국어명 : 미등록 -> Accounting & Auditing Research | KCI등재 |
2005-05-29 | 학술지등록 | 한글명 : 회계와 감사 연구외국어명 : 미등록 | KCI등재 |
2005-01-01 | 평가 | 등재학술지 선정 (등재후보2차) | KCI등재 |
2004-01-01 | 평가 | 등재후보 1차 PASS (등재후보1차) | KCI후보 |
2002-01-01 | 평가 | 등재후보학술지 선정 (신규평가) | KCI후보 |
기준연도 | WOS-KCI 통합IF(2년) | KCIF(2년) | KCIF(3년) |
---|---|---|---|
2016 | 1.05 | 1.05 | 1.04 |
KCIF(4년) | KCIF(5년) | 중심성지수(3년) | 즉시성지수 |
1.09 | 1.23 | 2.16 | 0.17 |
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