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수익자연속신탁에 따른 세대생략이전세제에 관한 연구 = A Study on Taxation of Generation-Skipping Transfer Tax for Trust with Successive Beneficiaries
저자
김종해(Jong-Hae Kim) ; 박창덕(Chang-Deok Park) ; 김병일(Byung-IL Kim) 연구자관계분석
발행기관
학술지명
권호사항
발행연도
2019
작성언어
Korean
주제어
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KCI등재
자료형태
학술저널
수록면
83-115(33쪽)
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1
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현행 세대생략이전과세는 직접승계방식을 채택하고 있고, 수익자연속신탁도 동일하게 적용되고 있어, 세대생략을 통한 상속 및 증여가 불가능한 구조이다. 그러나 고령화 사회인 우리나라에서 증여자나 피상속인이 생전에 세대를 생략하여 증여 또는 상속을 행하는 경우가 증가하고 있다. 이러한 상황에서 수익자연속신탁의 세대생략이전을 허용하여 직접 승계뿐만 아니라 신탁을 통한 간접승계를 도입할 필요가 있다. 수익자연속신탁의 세대생략이전에서 간접승계를 수행하기 위하여, 신탁이익을 수직적으로 신탁원본과 신탁수익으로 분리해야 할 것이다. 이는 직접승계뿐만 아니라 신탁을 통한 간접승계방식도 가능할 수 있다. 또한 간접승계방식은 신탁의 전문성을 바탕으로 위탁자 사후에도 그의 취지대로 재산관리 및 승계가 이루어지는 이점이 있다. 또한 수익자연속신탁에 대한 과세상 가장 큰 문제점인 귀속자와 귀속시기의 불확정 문제를 해소할 수 있는 장점도 있다. 이를 위하여 다음과 같은 부분을 검토할 필요가 있다.
첫째, 수익자연속신탁의 세대생략이전원인을 사망뿐만 아니라 기간경과, 권리해제 등으로 확대하여 상속뿐만 아니라 증여부분까지 적용할 필요가 있다.
둘째, 수익자연속신탁을 통한 간접승계방식에 의한 세대생략이전이 가능하게 하려면 신탁이익을 수직적으로 신탁원본과 신탁수익의 분리는 필수적인 부분이다. 이와 관련하여 민사법은 수익권을 물권적 성질로 분리가 불가능한 것으로 파악하고 있다. 하지만, 신탁재산은 물권과 채권의 결합체로서, 신탁단계에서의 신탁재산은 물권적 성질이 강하며, 분배단계에서의 수익권은 채권적 성질로 해석할 수 있다. 또한 수익권을 채권으로 인식하는 것은 협의의 수익권에 해당하는 수익권을 각 수익자의 지분취득으로 파악함으로써, 재산세상 신탁재산(신탁이익)을 신탁원본과 신탁수익의 합이라는 결과를 도출할 수 있다. 이 결과는 재산과세적 접근과 일치한다.
셋째, 신탁의 수익권을 채권적 성질로 파악할 때, 신탁수익권을 수평적으로 신탁수익과 신탁원본의 분리할 뿐만 아니라 수직적으로 신탁수익과 신탁원본을 분리하여 이전할 수 있는 근거가 될 것이다.
넷째, 세대생략이전과세상 신탁존속 중 신탁에 관한 권리인 현재이익의 존재여부는 간접승계방식의 핵심적인 부분이다. 이 권리의 부재는 신탁종료를 의미함으로, 신탁수익이나 신탁원본이 장래이익으로 구성되는 경우처럼 신탁에 관한 권리가 존재하지 않는 경우, 신탁에게 이 권리를 부여하거나 신탁종료를 방지할 필요가 있다.
이상과 같이 수익자연속신탁의 기능을 간접승계까지 확대하여, 수익자연속신탁에 발생하는 납세의무자와 과세시기의 불확정 문제를 제거할 필요가 있을 것이다.
Current generation-skipping transfer tax(GSTT) has adopted direct skip and does trust with successive beneficiaries. But current trust with successive beneficiaries doesn’t allow generation-skipping transfer and transfer through gift. Meanwhile, current situation in an aging society has increased gift or inheritance of generation-skipping transfer. In this condition, there is need to expand function of generation-skipping transfer for trust with successive beneficiaries. To perform generation-skipping transfer of trust with successive beneficiaries, separating trust corpus and trust income is precondition, this enables not only direct skip but also indirect skip. Such indirect skip has merit which can be managing property and transferring property reflecting trustor’s intend after settlor’s death. Also, for tax law, indirect skip can solve the problem of indeterminacy related to taxpayer and taxation period which occurs in direct skip of trust with successive beneficiaries. In this sense, those will be mentioned below are full of suggestions.
First, generation-skipping transfer cause of trust with successive beneficiaries expand up to lapse of the period and right release laps, it need to apply from inheritance to gift.
Second, to enable generation-skipping transfer through trust with successive beneficiaries, separating trust corpus and trust income is precondition, which needs to allow it.
Third, present of interest in trust is vital under generation-skipping transfer through trust with successive beneficiaries, which is related to trust terminal. In case of absence of interest in trust, by empowering it to trust, trust prohibits terminal and need to regard skip person and transferor. Through this, it is necessary time to introduce indirect skip that trust distributes trust income to skip person or transfers trust interest to skip person. For all these measures, by inducing indirect skip for trust with successive beneficiaries, it is possible to get rid of the problem of indeterminacy related to taxpayer and taxation period in trust with successive beneficiaries.
분석정보
연월일 | 이력구분 | 이력상세 | 등재구분 |
---|---|---|---|
2022 | 평가예정 | 재인증평가 신청대상 (재인증) | |
2019-01-01 | 평가 | 등재학술지 유지 (계속평가) | KCI등재 |
2016-01-01 | 평가 | 등재학술지 선정 (계속평가) | KCI등재 |
2015-01-01 | 평가 | 등재후보학술지 유지 (계속평가) | KCI후보 |
2013-01-01 | 평가 | 등재후보 1차 PASS (등재후보1차) | KCI후보 |
2012-01-01 | 평가 | 등재후보 1차 FAIL (기타) | KCI후보 |
2011-01-01 | 평가 | 등재후보 1차 PASS (등재후보1차) | KCI후보 |
2009-01-01 | 평가 | 등재후보학술지 선정 (신규평가) | KCI후보 |
기준연도 | WOS-KCI 통합IF(2년) | KCIF(2년) | KCIF(3년) |
---|---|---|---|
2016 | 0.49 | 0.49 | 0.62 |
KCIF(4년) | KCIF(5년) | 중심성지수(3년) | 즉시성지수 |
0.58 | 0.53 | 0.854 | 0.29 |
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